Undersøgelser om overtrædelser af revisorlovgivningen

Erhvervsstyrelsen kan iværksætte og gennemføre undersøgelser af bl.a. en revisor eller en revisionsvirksomhed.

  • Opdateret 6. januar 2023

Undersøgelser er opdagende tilsyn rettet mod konkrete sager, hvor der er indikationer på overtrædelser af revisorlovgivningen.

Erhvervsstyrelsen kan iværksætte og gennemføre en undersøgelse af en revisor, en revisionsvirksomhed, en virksomhed af interesse for offentligheden eller et medlem af det øverste ledelsesorgan eller revisionsudvalg i en virksomhed af interesse for offentligheden, hvis det vurderes, at der kan være risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed mv. vil overtræde eller har overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser.  

En undersøgelse kan iværksættes på baggrund af eksempelvis medieomtale af konkrete revisionssager, oplysninger fra Erhvervsstyrelsens whistleblower-ordning, oplysninger fra øvrige tilsynsområder i Erhvervsstyrelsen eller andre myndigheder mv. 

Erhvervsstyrelsen kan ligeledes iværksætte en undersøgelse, hvis den bliver anmodet herom af en kompetent tilsynsmyndighed fra et andet land. Erhvervsstyrelsen kan endvidere iværksætte og gennemføre en undersøgelse, hvis der i forbindelse med en kvalitetskontrol vurderes at være risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed har overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser.

Erhvervsstyrelsen kan afslutte en undersøgelse som følger:

  1. afslutning uden yderligere bemærkninger,  
  2. give en påtale,  
  3. påbyde, at overtrædelse skal bringes til ophør,
  4. indbringe revisor, revisionsvirksomheden eller begge for Revisornævnet, eller
  5. indbringe et medlem af det øverste ledelsesorgan eller revisionsudvalg i en virksomhed af interesse for offentligheden, en virksomhed af interesse for offentligheden eller begge for Revisornævnet
     
Status 4. kvartal 2022
Status på undersøgelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Igangværende undersøgelser primo 51 1 58 3 61
Iværksatte undersøgelser i perioden 4 0 30 1 31
Igangværende undersøgelser ultimo 48 1 48 1 49
Afsluttede undersøgelser i perioden 7 0 40 3 43

Status 4. kvartal 2022
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Afsluttet uden bemærkninger 2 - 4 - 4
Afsluttet med en påtale 3 - 9 - 9
Afsluttet med påbud 1 - 2 1 3
Afsluttet med indbringelse for Revisornævnet 1 - 25 2 27
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden 7 0 40 3 43

 

Status 3. kvartal 2022

Status på undersøgelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Igangværende undersøgelser primo 46 1 58 3 61
Iværksatte undersøgelser i perioden 11 0 26 1 27
Igangværende undersøgelser ultimo 51 1 51 1 52
Afsluttede undersøgelser i perioden 6 0 33 3 36

Status 3. kvartal 2022
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Afsluttet uden bemærkninger 0 - 2 - 2
Afsluttet med en påtale 1 - 6 - 6
Afsluttet med påbud 0 - 1 1 2
Afsluttet med indbringelse for Revisornævnet 5 - 24 2 26
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden 6 0 33 3 36

 

Status 2. kvartal 2022

Status på undersøgelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Igangværende undersøgelser primo 54 3 58 3 61
Iværksatte undersøgelser i perioden 3 0 15 1 16
Igangværende undersøgelser ultimo 46 1 46 1 47
Afsluttede undersøgelser i perioden 11 2 27 3 30

Status 2. kvartal 2022
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Afsluttet uden bemærkninger 1 - 2 - 2
Afsluttet med en påtale 4 - 5 - 5
Afsluttet med påbud - 1 1 1 2
Afsluttet med indbringelse for Revisornævnet 6 1 19 2 21
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden 11 2 27 3 30

 

Status 1. kvartal 2022

Status på undersøgelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Igangværende undersøgelser primo 58 3 58 3 61
Iværksatte undersøgelser i perioden 12 1 12 1 13
Igangværende undersøgelser ultimo 54 3 54 3 57
Afsluttede undersøgelser i perioden 16 1 16 1 17

Status 1. kvartal 2022
Resultat af afsluttede undersøgelser i perioden Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Afsluttet uden bemærkninger 1 - 1 - 1
Afsluttet med en påtale 1 - 1 - 1
Afsluttet med påbud 1 - 1 - 1
Afsluttet med indbringelse for Revisornævnet 16 1 16 1 17

Revisornævnet er en uafhængig administrativ klageinstans. Nævnet behandler klager over godkendte revisorer, der har afgivet erklæringer efter revisorlovens § 1, stk. 2 og 3, og som ved afgivelse af erklæringer har tilsidesat de pligter som følger af revisorlovgivningen. Derudover behandler nævnet klager over revisionsleder indbragt af Erhvervsstyrelsen.  

Status 4. kvartal 2022
Status på sager indbragt af Erhvervsstyrelsen Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Verserende sager til påkendelse primo 22 2 29 2 31
Indbragt af Erhvervsstyrelsen i perioden 6 0 27 0 27
Verserende sager til påkendelse ultimo 13 0 13 0 13
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 15 2 43 2 45

Status 4. kvartal 2022
Resultat af afsagte kendelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Delvist skyldig 0 - 0 0 0
Skyldig 15 2 36 2 38
Frifindelse 0 - 0 1 1
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 15 2 36 3 39
Frifindelsesprocent antal klagepunkter 0% - 0% 20% 1%
Frifindelsesprocent antal indbringelser 0% - 0% 50% 2%

 

Status 3. kvartal 2022

Status på sager indbragt af Erhvervsstyrelsen Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Verserende sager til påkendelse primo 26 2 29 2 31
Indbragt af Erhvervsstyrelsen i perioden 3 0 21 1 22
Verserende sager til påkendelse ultimo 22 2 22 2 24
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 7 0 28 1 29

Status 3. kvartal 2022
Resultat af afsagte kendelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Delvist skyldig 0 - 0 0 0
Skyldig 7 - 28 0 28
Frifindelse 0 - 0 1 1
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 7 0 28 1 29
Frifindelsesprocent antal klagepunkter 0% - 0% 100% 2%
Frifindelsesprocent antal indbringelser 0% - 0% 100% 3%

 

Status 2. kvartal 2022

Status på sager indbragt af Erhvervsstyrelsen Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Verserende sager til påkendelse primo 32 1 29 1 30
Indbragt af Erhvervsstyrelsen i perioden 5 1 18 2 20
Verserende sager til påkendelse ultimo 26 2 26 2 28
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 11 0 21 1 22

Status 2. kvartal 2022
Resultat af afsagte kendelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Delvist skyldig          
Skyldig 11 - 21 0 21
Frifindelse 0 - 0 1 1
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 11 0 21 1 22
Frifindelsesprocent antal klagepunkter 0% - 0% 100% 2%
Frifindelsesprocent antal indbringelser 0% - 0% 100% 5%

 

Status 1. kvartal 2022
Status på sager indbragt af Erhvervsstyrelsen Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Verserende sager til påkendelse primo 29 1 29 1 30
Indbragt af Erhvervsstyrelsen i perioden 13 1 13 1 14
Verserende sager til påkendelse ultimo 32 1 32 1 33
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 10 1 10 1 11

Status 1. kvartal 2022
Resultat af afsagte kendelser Kvartal revisorer Kvartal virksom-heder År til dato revisorer År til dato virksom-heder År til dato total
Delvist skyldig 0 0 0 0 0
Skyldig 10 0 10 0 10
Frifindelse 0 1 0 1 1
Afsagte kendelser i Revisornævnet i perioden 10 1 10 1 11
Frifindelsesprocent antal klagepunkter 0% 100% 0% 100% 5%
Frifindelsesprocent antal indbringelser 0% 100% 0% 100% 9%

Beskrivelse af forhold i afsluttede undersøgelser

Nedenfor fremgår en beskrivelse af et uddrag af undersøgelser af en revisor eller revisionsvirksomhed, som Erhvervsstyrelsen har gennemført. Beskrivelserne er inddelt i temaer, og indeholder derfor ikke nødvendigvis alle forhold, som indgår i undersøgelsen. Det vil kunne forekomme, at beskrivelsen af to sager synes at indikere, at der er tale om to ”ens” sager, der er blevet behandlet forskelligt, selvom dette ikke er tilfældet. 

Formålet med at beskrive forhold fra Erhvervsstyrelsens undersøgelser, er at skabe transparens om, hvilke forhold der medfører, at Erhvervsstyrelsen giver en påtale, påbyder, at overtrædelsen bringes til ophør, eller indbringer revisor, revisionsvirksomheden eller begge for Revisornævnet.

Beskrivelserne opdateres som udgangspunkt kvartalsvis med udvalgte forhold i afsluttede undersøgelser. 

Dokumentation- dagsværdiskøn

Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold i regnskabet. Selskabets kapitalandele i en associeret virksomhed er i årsregnskabet målt til dagsværdi efter reglerne i årsregnskabslovens § 41. Regnskabsposten udgør 54 % af balancesummen. 
Den benyttede dagsværdikurs er i helhold til det af revisor oplyste baseret på aktiehandler med 3. mand. Der er tale om væsentlige opskrivninger i forhold til kapitalandelens oprindelige kostpris, ligesom den foretagne dagsværdimåling af kapitalandelen er forbundet med væsentlige merværdier i forhold til selskabets andel af den bogførte egenkapital i kapitalandelen.  
Der foreligger ikke dokumentation for, at betingelserne for at kunne benytte den anvendte kurs som udtryk for dagsværdi, er opfyldt. Erhvervsstyrelsen bemærker, at en opnået kurs ved salg af aktier til 3. mand ikke i sig selv kan bekræfte en dagsværdi, men kan medvirke til at underbygge denne. Aktierne i kapitalandelen har alene været udbudt fra kapitalandelens ejere samt kapitalandelens beholdning af egne aktier, hvorfor der efter Erhvervsstyrelsens opfattelse i realiteten er tale om én udbyder af aktierne. Revisor har ikke forholdt sig dokumenteret til, hvorvidt der kan antages at eksistere et aktivt marked for aktierne i selskabets kapitalandel, eller til, hvordan den anvendte dagsværdikurs kan anses for at være udtryk for en salgsværdi, der kan konstateres for de pågældende aktier på et aktivt marked. Derudover er der ikke taget dokumenteret stilling til, hvordan en dagsværdi forventes at kunne underbygges ved fremadrettede målinger af kapitalandelen. Revisor har herudover ikke dokumenteret at have taget stilling til, hvordan ledelsen har håndteret den skønsmæssige usikkerhed. Revisor har ikke selv udarbejdet eventuelle alternative beregninger af dagsværdierne, eller taget stilling til, om den dagsværdikurs, der er benyttet, kunne antages at svare til tilnærmede salgspriser opgjort efter de øvrige metoder, som fremgår af årsregnskabsloven, eller udarbejdet følsomhedsanalyser til brug for en vurdering af, om dagsværdien ligger inden for et acceptabelt interval i forhold til det af revisor fastsatte væsentlighedsniveau. Der foreligger derfor ikke revisionsbevis for, at den benyttede dagsværdikurs kan anses for som udtryk for dagsværdi. Det er en væsentlig mangel ved den udførte revision, at revisor ikke har forholdt sig med den fornødne professionelle skepsis til den benyttede dagsværdikurs. Revisorlovens § 23, stk. 1, og god revisorskik, jf. § 16, stk. 1 og 2, er på den baggrund overtrådt ved afgivelse af revisionspåtegning på årsregnskabet, idet der ikke er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for værdiansættelsen af kapitalandelene.
Erhvervsstyrelsen har lagt vægt på, at der er tale om revision af en regnskabspost, der indeholder høje skønsmæssige værdier, og som desuden udgør en væsentlig andel af det reviderede selskabs balancesum. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse er der desuden lagt vægt på gentagelse.
 

Dokumentation - rettigheder

Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Immaterielle anlægsaktiver (Erhvervede rettigheder) udgør ca. 21 % af selskabets balancesum. Den foreliggende revisionsdokumentation består af et anlægskartotek, hvori der er anført en tilgang svarende til aktivets kostpris med angivelse af anskaffelsesår for tilgangen. Det er oplyst, at selskabet ikke har haft indtægter vedrørende de pågældende rettigheder. 
Det er en væsentlig mangel ved revisionen, at der ikke foreligger dokumentation for, at rettighederne eksisterer og dokumentation for, at rettighederne har en værdi. Det er en væsentlig mangel, at revisor ikke har forholdt sig til, at der ikke bliver genereret indtægter fra rettigheden, samt til, at der ikke er udarbejdet en nedskrivningstest, da manglende indtægter afledt af aktivet er en tydelig indikation på, at der eksisterer et nedskrivningsbehov vedrørende aktivet. Dette gælder uagtet, om rettighederne eksisterer eller ej. Revisor har desuden ikke dokumenteret forholdt sig til, hvorvidt den valgte afskrivningsperiode på 20 år kan anses for at være retvisende. 
Da der ikke er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende tilstedeværelsen/ejerskabet og værdiansættelsen af regnskabsposten, er revisorlovens § 23, stk. 1, og god revisorskik, jf. § 16, stk. 1 og 2, er derfor overtrådt ved afgivelse af revisionspåtegning på årsregnskabet. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse er der desuden lagt vægt på gentagelse.
 

Dokumentation - investeringsejendomme

Eksempel 1:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Investeringsejendomme indgår i årsregnskabet med et beløb svarende til 50 % af balancesummen. I henhold til beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis måles investeringsejendomme til dagsværdi. Der er ikke dokumentation for, at revisor har forholdt sig til ledelsens valgte afkastsats, som er ens for alle ejendommene. Der er derudover ingen dokumentation for, at revisor har forholdt sig til de øvrige elementer, der indgår i afkastberegningen. God revisorskik er overtrådt, som følge af, at der ikke er dokumentation for, at der med den fornødne professionelle skepsis er udført tilstrækkelige revisionshandlinger, og da der ikke er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende værdiansættelsen af investeringsejendomme. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse er der desuden lagt vægt på gentagelse.

Eksempel 2:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Investeringsejendomme indgår i årsregnskabet med et beløb svarende til 93 % af balancesummen. Årsregnskabet indeholder oplysninger om, at der er væsentlig usikkerhed ved måling af investeringsejendomme. Det fremgår af revisors arbejdspapirer, at den indregnede værdi er baseret på en ældre mæglervurdering, hvori der er anvendt et afkastkrav på 4,82% og en anvendt årslejeindtægt som ikke svarer til de realiserede eller budgetterede lejeindtægter. Der er ingen dokumentation for revisors vurdering af det anvendte afkastkrav. Værdien af investeringsejendomme har været uændret i en årrække, og det fremgår ikke, at revisor har taget dokumenteret stilling til ledelsens udøvede regnskabsmæssige skøn i forbindelse med værdiansættelsen af investeringsejendomme. Revisor har oplyst, at der er foretaget beregninger af afkastkrav og foretaget sammenligning med tilsvarende ejendomme, og at revisionshandlingerne har resulteret i, at revisors forventning til værdien ligger inden for et acceptabelt interval, hvorfor der ikke er taget forbehold for værdiansættelsen. Dette er dog ikke dokumenteret i arbejdspapirerne. Der er desuden ikke dokumentation for, at revisor har taget dokumenteret stilling til, på hvilken baggrund revisor er enig med ledelsen i den foretagne beskrivelse af usikkerhed i årsregnskabet, herunder, om ledelsens beskrivelse heraf skal have indvirkning på udformningen af revisionspåtegningen, i form af en oplysning herom i revisionspåtegningen. Da der ikke er dokumentation for, at der er udført tilstrækkelige revisionshandlinger samt udvist professionel skepsis ved gennemgangen af ledelsens skøn vedrørende dagsværdier, herunder ikke er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende værdiansættelsen af investeringsejendomme er god revisorskik overtrådt. Undersøgelsen er blevet afsluttet med en påtale til revisor. 

Eksempel 3:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Revisionsplanlægningen indeholder ingen dokumenterede væsentligheds- og risikovurderinger, og der er ikke foretaget dokumenteret stillingtagen til ledelsens metode for udøvelse af skøn, eller vurdering af, hvorvidt den anvendte regnskabspraksis vedrørende grunde og bygninger er i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme. Det er anført i årsregnskabet, at regnskabsposten grunde og bygninger er opskrevet, og at måling foretages til den offentlige ejendomsvurdering. Det fremgår af årsregnskabet, at den bogførte værdi af grunde og bygninger har været uændret de seneste 5 regnskabsår. Der foreligger ingen dokumentation for, at revisor har forholdt sig til, at der ikke er foretaget afskrivninger, hvorvidt der er nedskrivningsbehov, eller dokumentation for, at der er udført revisionshandlinger med henblik på at afdække værdiansættelsen af regnskabsposten. Revisor har ikke begrundet, hvorfor revisor mener, at den offentlige ejendomsvurdering kan benyttes som udtryk for dagsværdi for de konkrete ejendomme. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse, er det ikke muligt at benytte den offentlige vurdering som udtryk for dagsværdi. Der er ikke dokumentation for, at der er udformet og udført revisionshandlinger, der viser, at revisor har udvist fornøden professionel skepsis ved revisionen af værdiansættelsen af grunde og bygninger. Det er herunder ikke dokumenteret, at revisor har taget stilling til, hvorvidt der er usikkerhed forbundet med målingen af regnskabsposten, der burde oplyses i årsregnskabet, ligesom det ikke er dokumenteret, at revisor har taget stilling til, at der i strid med årsregnskabsloven ikke er foretaget afskrivninger på grunde og bygninger. God revisorskik er derfor overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der desuden lagt vægt på gentagelse.

Dokumentation – going concern

Eksempel 1:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen, men med fremhævelse af forhold vedrørende going concern. Der er indikationer på, at der er problemer med going concern, da selskabet har underskud, negativ egenkapital og negativ arbejdskapital. Disse indikationer er ikke identificeret i revisionsplanlægningen, og der er ikke udformet og udført yderligere revisionshandlinger med henblik på at afdække, hvorvidt der er problemer med going concern. Der foreligger ingen dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende going concern eller dokumentation for revisors stillingtagen til, hvorvidt revisor er enig med ledelsen i, at regnskabet indeholder fyldestgørende oplysninger, herunder at noteoplysningerne i årsregnskabet om, at ledelsen forventer, at hovedkapitalejeren forventes at stille den nødvendige likviditet til rådighed, er fyldestgørende. Revisor har anført i sin konklusion i arbejdspapirerne, at der ikke er problemer med going concern, hvilket ikke stemmer overens med, at revisor i den afgivne erklæring har medtaget et afsnit med fremhævelse af forhold vedrørende going concern. Erhvervsstyrelsen bemærker, at oplysningerne rettelig skulle have været afgivet under en særlig overskrift benævnt ”Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift”. Fremhævelsen i revisionspåtegningen indeholder desuden ingen henvisning til oplysninger i årsregnskabet, ligesom revisors foretagne fremhævelse indholdsmæssigt ikke svarer til indholdet af noteoplysningerne i årsregnskabet. God revisorskik er overtrådt, da der ikke er dokumentation for, at der med den fornødne professionelle skepsis er foretaget en tilstrækkelig revisionsplanlægning, da der ikke er dokumentation for, at der opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende going concern, og da der ikke er sammenhæng mellem arbejdspapirer og den afgivne erklæring, ligesom der ikke foreligger et dokumenteret grundlag for at kunne medtage et afsnit om ”Fremhævelse af forhold i regnskabet” uden at modificere konklusionen. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der desuden lagt vægt på gentagelse.

Dokumentation – igangværende arbejder for fremmed regning

Eksempel 1:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Igangværende arbejder for fremmed regning er en væsentlig regnskabspost i årsregnskabet. Der er ingen dokumentation for, at der er foretaget væsentligheds- og risikovurderinger i planlægningen, herunder en dokumenteret vurdering af, hvorvidt der er regnskabsposter, der indeholder væsentlige regnskabsmæssige skøn. Der er ikke planlagt eller udformet handlinger vedrørende færdiggørelsesgrader og aktiverede omkostninger med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende igangværende arbejder. Revisor har i sine arbejdspapirer noteret, at der er foretaget en gennemgang af betydende arbejder, men gennemgangen er ikke understøttet af underliggende arbejdspapirer. Der er ikke dokumentation for, hvordan de af ledelsen udøvede skøn er foretaget, herunder dokumentation for, at der er foretaget revision af færdiggørelsesgrader, acontoavance samt aftaleforhold. Da der ikke er dokumentation for, at der med den fornødne professionelle skepsis er udført tilstrækkelige revisionshandlinger, og da der ikke er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende igangværende arbejder, er god revisorskik overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der desuden lagt vægt på gentagelse.
     

Eksempel 2:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Det har ikke været muligt at identificere hvilke stikprøver, der er revideret, ligesom det ikke på tilstrækkelig vis er dokumenteret, at der er foretaget afstemning mellem opgørelse af igangværende arbejder og bogføring. Endvidere er det ikke dokumenteret, hvilke handlinger, der er udført med henblik på revision af ledelsens udøvede skøn vedrørende benyttede avancefaktorer samt foretagne reguleringer ved opgørelse af salgsværdien af igangværende arbejder. God revisorskik er derfor overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med en påtale til revisor.

     

Dokumentation – væsentlige tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder

Eksempel 1:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Der er ikke dokumentation for, at der som led i revisionsplanlægningen er foretaget vurdering af, hvilke poster der anses om væsentlige og risikofyldte, samt hvilke poster der indeholder væsentlige regnskabsmæssige skøn. Som følge af den mangelfulde revisionsplanlægning, er der ikke udformet tilstrækkelige handlinger med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder. Selskabet har blandt andet et tilgodehavende hos et selskab i koncernen, der har negativ egenkapital samt et væsentligt tilgodehavende hos et andet selskab i koncernen. Samme revisor har afgivet revisionspåtegning på årsregnskabet, hvori det fremgår, at der er usikkerhed vedrørende going conern. Dette indikerer, at der kan være et nedskrivningsbehov vedrørende de indregnede tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder. Da der ikke er dokumentation for, at der med den fornødne professionelle skepsis er udformet og udført revisionshandlinger med henblik på at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis vedrørende tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder, er god revisorskik overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der desuden lagt vægt på gentagelse.
     

Eksempel 2:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Udlån til datterselskaber udgør ca. 42% af balancesummen. Der er foretaget afstemning af udlånene til regnskabsmateriale fra datterselskaberne. Der er planlagt revisionshandlinger til afdækning af revisionsmålene tilstedeværelse og værdiansættelse, men der er i revisionsdokumentationen alene anført "revisionsmål opfyldt" til spørgsmålet "vurder værdiansættelsen". Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse kan udfyldelse af revisionsprogrammet med ”revisionsmål opfyldt” ikke alene anses for at være tilstrækkelig dokumentation. Dette godtgør blandt andet ikke resultaterne af udførte handlinger, det opnåede revisionsbevis eller konklusionerne herpå. Da der ikke er dokumentation for, at der er foretaget tilstrækkelig revision af tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder, er god revisorskik overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med en påtale til revisor.

     

Dokumentation – overholdelse af den regnskabsmæssige begrebsramme

Eksempel 1:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på 3 årsregnskaber uden modifikation af konklusionen og fremhævelse af forhold. I forbindelse med gennemgangen af revisionen, er det konstateret, at der i alle tre årsregnskaber er en række overtrædelser af årsregnskabsloven, som revisor ikke har afdækket og forholdt sig dokumenteret til. Henset til indholdet og antallet af konstaterede fejl og mangler i årsregnskaberne er det en væsentlig mangel ved revisionen, at revisor ikke har afdækket samt forholdt sig dokumenteret til, om overtrædelserne af årsregnskabsloven skulle have betydning for udformningen af revisionspåtegningen. God revisorskik er derfor overtrådt. Undersøgelsen er blevet afsluttet med en påtale til revisor.
        

Eksempel 2:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Erhvervsstyrelsen har konstateret en række overtrædelser af årsregnskabsloven i det aflagte årsregnskab. Overtrædelserne vedrører manglende oplysning om sikkerhedsstillelser for bankmellemværender, fejlagtig indregning af renteswaps som hensatte forpligtelser samt fejlagtig klassifikation af tilgodehavende hos kapitalejer, der i årsregnskabet er præsenteret som tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder. Tilgodehavende hos kapitalejer udgør 49 % af selskabets balancesum og 78 % af selskabets egenkapital. Der er tale om væsentlige overtrædelser, som har betydning for regnskabsbrugers forståelse af årsregnskabet, og de omhandlede mangler antages såvel enkeltvis som samlet set at have eller få betydning for en regnskabsbrugers beslutninger. Da revisor ikke har afdækket samt forholdt sig dokumenteret til, om overtrædelserne af årsregnskabsloven skulle have betydning for udformningen af revisionspåtegningen, er god revisorskik overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 

Koncernrevision

Eksempel 1:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et koncern- og årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Koncernen består af et dansk moderselskab, der ejer 8 udenlandske datterselskaber, hvoraf 1 datterselskab er beliggende i Schweitz, og 7 datterselskaber er beliggende i Østeuropa. Planlægningsnotatet, som hovedsageligt omhandler moderselskabet omtaler, at der skal sendes instruks til datterselskabernes revisorer til brug for revision af koncernregnskabet. Planlægningsnotatet indeholder ingen identifikation af, hvilke områder i koncernregnskabet, der er relevante for revisor at involvere sig i, og ingen identifikation af omfang og art af interne transaktioner/transaktioner nærtstående parter, intern avancestruktur eller stillingtagen til forskelle i anvendt regnskabspraksis mellem moderselskabet og datterselskaberne. Datterselskabet i Schweiz er omtalt som det mest betydelige, men der er ikke taget dokumenteret stilling til, hvilket arbejde der forventes udført af den schweiziske komponentrevisor. Det er ikke anført, hvorvidt der er en revisor tilknyttet til datterselskaberne beliggende i de østeuropæiske lande. Der er ikke taget stilling til komponentrevisorenes faglige kompetencer, og til hvorvidt komponentrevisor overholder de etiske regler, samt til, om koncernopgaveteamet vil have mulighed for at involvere sig i komponentrevisors arbejde, og om komponentrevisorerne arbejder indenfor en reguleringsmæssig ramme, hvor der føres aktivt tilsyn med revisorer. Det fremgår af arbejdspapirerne, at datterselskabernes regnskaber er gennemgået uden, at det har givet anledning til særlige bemærkninger. Bortset fra modtagne kopier af regnskaber for dattervirksomhederne er der ingen dokumentation for, at der er modtaget eller gennemgået rapportering vedrørende resultat af eventuel udført revision fra komponentrevisorer. Revisor har foretaget konsolidering og opstilling af koncernregnskabet, men der forligger ingen dokumenterede beskrivelser eller specifikationer vedrørende elimineringsposter, valutakursomregning, afstemning af primoposter eller interne avancer. Der foreligger endvidere intet dokumenteret input vedrørende koncernpengestrømsopgørelsen, der er udarbejdet på summarisk niveau. God revisorskik er overtrådt, da der ikke er dokumentation for, at der med den fornødne professionelle skepsis er taget stilling til væsentlige og risikofyldte områder, hverken i moderselskabet eller i koncernregnskabet, ligesom der ikke er udarbejdet en tilstrækkelig koncernrevisionsstrategi- og plan eller udformet og udført revisionshandlinger med henblik på at kunne opnå revisionsbevis vedrørende koncernregnskabet  Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 
     

Eksempel 2:

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et koncern- og årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Der er tale om en koncern, hvor koncernrevisor også er komponentrevisor i de underliggende datterselskaber. Der er ikke fastsat væsentlighedsniveau for koncernregnskabet, eller fastlagt en overordnet revisionsstrategi og koncernrevisionsplan til brug for revisionen af koncernregnskabet. Der foreligger ikke dokumentation for, at der er foretaget revision af koncernregnskabet, herunder dokumentation vedrørende konsolideringsprocessen. Der er alene udfyldt arbejdsplaner, der ikke er tilpasset den konkrete opgave, som er udfyldt med dato og initialer ud for alle arbejdshandlinger. På grund af det utilstrækkelige arbejde er god revisorskik overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med en påtale til revisor.

Erklæringer om udvidet gennemgang

  • Der er afgivet erklæring om udvidet gennemgang. Der er ikke dokumentation for, at der er foretaget kontrol af, at indberettet moms kan afstemmes til bogføringen for tre perioder. Forudsætningen for, at revisor i konklusionen positivt kan bekræfte, om årsregnskabet giver et retvisende billede i henhold til årsregnskabsloven, er at revisor har udført samtlige relevante supplerende handlinger, og dermed har det fornødne grundlag for den yderligere sikkerhed, der adskiller en erklæring om udvidet gennemgang fra en reviewerklæring. Da samtlige påkrævede supplerende handlinger ved afgivelse af erklæring om udvidet gennemgang ikke er udført, er god revisorskik og Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder derfor overtrådt. Undersøgelsen er afsluttet med at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 

Dokumentation, andre erklæringer

  • Der afgivet erklæring med en konklusion om, at et ulovligt kapitalejerlån er tilbagebetalt til selskabet, og at der ikke længere er et lån i strid med selskabsloven. Det af revisor fremlagte grundlag for den afgivne erklæring, består af et notat, et efterposteringsark og en række udskrifter fra bogføringen. Det er oplyst, at tilgodehavendet med kapitalejeren er opstået, fordi den tidligere bogholder ikke kunne få kreditorerne til at stemme, og derfor havde bogført en række posteringer på mellemregningen med kapitalejeren. Det fremlagte materiale indeholder ingen dokumentation for, at revisor har undersøgt, hvorvidt der er tale om en bogføringsfejl begået af den tidligere bogholder, eller hvilke posteringer, der har ligget til grund for, at den tidligere bogholder ikke har kunnet få kreditorerne til at stemme, og derfor har bogført beløb på mellemregningen. Det fremgår af et posteringsark, at der efterfølgende er foretaget en samlet efterpostering, der udligner tilgodehavendet hos kapitalejeren. Det fremgår ikke af den fremlagte dokumentation, at revisor har undersøgt, hvad den samlede efterpostering indeholder, hvad beløbet sammensætter sig af, eller hvorfor der skal foretages en tilbageførsel. God revisorskik er overtrådt, da det på baggrund af de foreliggende oplysninger ikke kan konkluderes, at det ulovlige lån er tilbagebetalt inklusiv lovpligtige renter, eller at der ikke længere er lån i strid med selskabsloven. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 

Dokumentation - erklæring i forbindelse med ansøgning om kompensation om midlertidig kompensationsordning for virksomheders faste omkostninger

Eksempel 1:

Revisor har ikke dokumenteret planlægning eller udførelse af opgaven. Revisor har i forbindelse med kontrollen oplyst, at opgaven er udført på baggrund af bogføring, balance og årsregnskab samt at revisor har fået fremsendt 5 stikprøvebilag på faste omkostninger. Revisor har dog ikke dokumenteret, hvilke handlinger, der er udført i forbindelse med opgaven, herunder bilagskontrollen. 

God revisorskik er overtrådt, idet kopi af stikprøvebilag på faste omkostninger ikke alene kan anses som dokumentation for, at revisor har udført handlinger i overensstemmelse med bekendtgørelsen for kompensation for faste omkostninger, og idet revisor ikke har dokumenteret at have kontrolleret, at medtagne omkostninger i opgørelsen lever op til definitionen for faste omkostninger, korrekt periodisering, momsfejl og andre usædvanlige posteringer, ligesom revisor ikke har dokumenteret at have kontrolleret, at den anvendte regnskabspraksis er i overensstemmelse med den anvendte regnskabspraksis anvendt i seneste aflagte årsrapport.

Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der lagt vægt på, at erklæringen er udarbejdet til brug for virksomheden og Erhvervsstyrelsen, og at det omhandlede forhold kan antages at have eller kunne få betydning for styrelsens behandling af den pågældende ansøgning om kompensation samt størrelsen af den udbetalte kompensation.

Eksempel 2:

Revisor har i sin erklæring angivet, at virksomhedens seneste resultat er positivt. Der foreligger ikke dokumentation for, at revisor har udført handlinger vedrørende virksomhedens seneste resultat. God revisorskik er overtrådt, idet revisor ikke har opnået tilstrækkeligt og egnet bevis for, at opgørelsen af det seneste resultat er i alle væsentlige henseender, er udarbejdet i overensstemmelse med bekendtgørelse for kompensation for faste omkostninger. 

Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der lagt vægt på, at erklæringen er udarbejdet til brug for virksomheden og Erhvervsstyrelsen, og at det omhandlede forhold kan antages at have eller kunne få betydning for styrelsens behandling af den pågældende ansøgning om kompensation samt størrelsen af den udbetalte kompensation.
 

Konklusionen i revisionspåtegningen skulle have været modificeret med forbehold for overtrædelse af årsregnskabsloven, som på grund af væsentlig og gennemgribende indvirkning på årsregnskabet skulle have medført en afkræftende konklusion

Selskabet måler kapitalandele i associerede virksomheder til dagsværdi efter årsregnskabslovens § 41. Selskabet har i regnskabsåret foretaget en væsentlig regulering af værdien af kapitalandelene, som er indtægtsført i resultatopgørelsen. Den foretagne regulering er foretaget i strid med årsregnskabslovens § 41, stk. 1, da opskrivning skal føres direkte på egenkapitalen og bindes på en opskrivningsreserve. Årsregnskabet mangler desuden noteoplysninger om den regnskabsmæssige værdi i balancen af regnskabsposten, som ville have været indregnet, hvis opskrivning af regnskabsposten ikke havde været foretaget, ligesom der mangler noteoplysninger om, at regnskabsposten er pantsat. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse er der tale om væsentlige fejl og mangler i årsregnskabet, som medfører, at regnskabet ikke giver et retvisende billede, da årets resultat er gennemgribende fejlbehæftet. Revisor skulle derfor have modificeret konklusionen i revisionspåtegningen med forbehold for de nævnte overtrædelser af årsregnskabsloven. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse har den beløbsmæssige fejl i årets resultat desuden såvel en væsentlig og gennemgribende indvirkning på årsregnskabet som følge af, at fejlen udgør en substantiel del af regnskabet. På den baggrund er det Erhvervsstyrelsens opfattelse, at der skulle være afgivet en afkræftende konklusion i revisionspåtegningen.
Sagen er sammen med andre forhold indbragt for Revisornævnet med påstand om betinget frakendelse, da der endvidere er tale om gentagelse. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse er der desuden lagt vægt på gentagelse.
 

Konklusionen i revisionspåtegningen skulle have været modificeret med forbehold for overtrædelse af årsregnskabsloven

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. I årsregnskabet er der, i modstrid med årsregnskabsloven, foretaget modregning af kapitalandele med negativ indre værdi i regnskabsposterne kapitalandele i tilknyttede virksomheder og kapitalandele i associerede virksomheder, som har bevirket, at regnskabsposterne indgår i årsregnskabet med væsentligt forkerte beløb. Reserve for nettoopskrivning efter den indre værdis metode burde have udgjort 0 kr., da flere af dattervirksomhederne har en negativ indre værdi. Som følge heraf indgår reserven i egenkapitalen med væsentligt urigtigt beløb. Reserve vedrørende egne aktier indgår derudover med en negativ post i egenkapitalen, hvilket ikke er muligt, da denne ikke kan indgå som en selvstændig regnskabspost i egenkapitalen, men skal fragå i selskabets frie reserver. Den samlede præsentation af selskabets egenkapital er derfor ikke retvisende. Årsregnskabet indeholder desuden ikke årsregnskabslovens påkrævede oplysninger om centrale forudsætninger, som er anvendt ved beregning af dagsværdien af investeringsejendomme. De manglende oplysninger samt fejlagtig præsentation af væsentlig regnskabsposter, der er af væsentlig betydning for en regnskabsbrugers bedømmelse af regnskabet. Der er tale om så væsentlige fejl og mangler, at revisor, såfremt revisor havde udført en tilstrækkelig revision, burde have været nået frem til, at årsregnskabet var behæftet med væsentlige fejl og mangler i et sådant omfang, at revisor skulle have afgivet en konklusion med forbehold for manglende overholdelse af årsregnskabsloven. Erklæringsbekendtgørelsen er derfor overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der desuden lagt vægt på gentagelse.

Konklusionen i revisionspåtegningen skulle have været en afkræftende konklusion

  • Eksempel 1: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab, hvor konklusionen er modificeret med forbehold. I afsnittet vedrørende grundlag for konklusionen med forbehold er det anført, at der tages forbehold for, årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Da forbehold vedrørende going concern altid er væsentligt og gennemgribende, da regnskabet er aflagt efter et forkert regnskabsprincip, indebærer dette, at konklusionen i revisionspåtegningen ikke kan være en ”bortset fra” konklusion. Da konklusionen i revisionspåtegningen skulle derfor have været en afkræftende konklusion, finder Erhvervsstyrelsen, at Erklæringsbekendtgørelsen er overtrådt. Undersøgelsen er afsluttet med at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet.  
     
  • Eksempel 2: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab, hvor konklusionen er modificeret med forbehold. I afsnittet vedrørende grundlag for konklusionen med forbehold er det anført, at der ikke er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for en regnskabspost, og at der derfor der tages forbehold for indregningen og målingen af regnskabsposten. Den regnskabspost forbeholdet omfatter, overstiger selskabets balancesum mere end 5 gange, og vil medføre en reduktion af egenkapitalen, der i forvejen er negativ. Som følge af forbeholdets væsentlige indvirkning på regnskabet, herunder den potentielle reduktion af egenkapitalen, har Erhvervsstyrelsen anset forbeholdet for at have en væsentlig og gennemgribende effekt på årsregnskabet. Som følge af, at der ikke er opnået revisionsbevis for en regnskabspost, der udgør en substantiel del af regnskabet, skulle der have været afgivet en afkræftende eller manglende konklusion i revisionspåtegningen. Erklæringsbekendtgørelsen er derfor overtrådt. Undersøgelsen er afsluttet med at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 

Manglende oplysninger i erklæringen

  • Eksempel 1: Der er afgivet erklæring om udvidet gennemgang på et årsregnskab, hvor konklusionen er modificeret med forbehold. I afsnittet vedrørende grundlag for konklusionen med forbehold er det anført, at, at der er taget forbehold for, at selskabets bogføring og det øvrige grundlag for selskabets årsregnskab er mangelfuldt. Det fremgår af revisors arbejdspapirer, at revisor har rykket for regnskabsmateriale, men at dette ikke er udarbejdet, og at revisor på baggrund af modtaget bankkontoudtog har foretaget selskabets bogføring i regneark ud fra bankbevægelser. Der eksisterer ingen bilag. Da selskabets regnskabsmateriale ikke overholder kravene i bogføringsloven, herunder kravene til transaktionsspor og særligt kontrolsporet, skulle der, uagtet det afgivne forbehold om mangelfuldt regnskabsgrundlag, have været foretaget en særskilt oplysning i erklæringen, om at lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt. Erklæringsbekendtgørelsen er derfor overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet.  
     
  • Eksempel 2: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Det fremgår af revisors udarbejdede planlægningsnotat, at selskabet ikke har overholdt bogføringsloven i indeværende regnskabsår. Når revisor er blevet bekendt med, at bogføringsloven ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig, skal dette føre til, at revisor giver oplysning herom i revisionspåtegningen. Da der ikke er foretaget en særskilt oplysning i revisionspåtegningen, om at lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, er erklæringsbekendtgørelsen overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet  
     
  • Eksempel 3: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Revisor har desuden beskrevet i revisionsprotokollatet, at der skal ske beskatning af fri bil samt indberetning af fri bolig, og at det ikke er tilstrækkeligt at oplyse forholdet på den personlige selvangivelse. Revisor desuden beskrevet i revisionsprotokollatet, at udlån til personale ikke må ske som alternativ til lønudbetaling. Det er ikke tilstrækkeligt, at oplysningerne fremgår af revisionsprotokollatet. Revisor skulle derudover have oplyst i revisionspåtegningen, at ledelsen kan ifalde ansvar på grund af overtrædelse af skattelovgivningen. Som følge af de manglende oplysninger om, at ledelsen kan ifalde ansvar for overtrædelse af skattelovgivningen, er erklæringsbekendtgørelsen overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet.
          
  • Eksempel 4: Der er afgivet erklæring om udvidet gennemgang uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold på et årsregnskab. Erhvervsstyrelsen har konstateret, at selskabet har et tilgodehavende hos en kapitalejer på 20 t.kr., som er i strid med selskabsloven, som revisor ikke har oplyst om i den afgivne erklæring. Efter Erhvervsstyrelsens opfattelse er der ikke tale om et bagatelagtigt beløb. Da erklæringen ikke indeholder oplysning om, at selskabets ledelse kan ifalde ansvar på grund af overtrædelse af den for virksomheden fastsatte selskabsretlige lovgivning, er erklæringsbekendtgørelsen overtrådt. Undersøgelsen er blevet afsluttet med en påtale til revisor.  
     
  • Eksempel 5: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Selskabet har et tilgodehavende hos selskabets kapitalejer, som ikke er et moderselskab, og som er etableret i strid med selskabsloven. Erhvervsstyrelsen finder, at der i det omhandlede forhold ikke tale om ikke uvæsentlige forhold, og at der er tale om en regnskabspost, der er væsentlig for årsregnskabet. Da erklæringen ikke indeholder oplysning om, at selskabets ledelse kan ifalde ansvar på grund af overtrædelse af den for virksomheden fastsatte selskabsretlige lovgivning, er erklæringsbekendtgørelsen overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet.

Andre erklæringer 

  • Der afgivet erklæring med en konklusion om, at et ulovligt kapitalejerlån er tilbagebetalt til selskabet, og at der ikke længere er et lån i strid med selskabsloven. Ifølge den foretagne opgørelse samt renteberegning af tilgodehavendet hos kapitalejeren fremgår det, at der alene er beregnet renter af tilgodehavendet til og med balancedagen i det regnskabsår, hvori selskabet har foretaget udlodning af udbytte, som skal udligne tilgodehavendet. Der mangler at blive beregnet og tilskrevet renter for perioden frem til den dato, hvor lånet er udlignet ved udbytteudlodningen. Det fremgår derudover af udskrift fra selskabets bankkonto i den efterfølgende periode, at to posteringer benævnt ”udbytte” er hævet i banken. Hævningerne er bogført på en anden konto, end hvor det tidligere tilgodehavende hos kapitalejeren var bogført. Revisor har ikke afdækket eller forholdt sig dokumenteret til de foretagne hævninger. Som hævningerne fremstår i bogføringen, har Erhvervsstyrelsen vurderet, at der er tale om hævninger til kapitalejeren. Det er Erhvervsstyrelsens opfattelse, at det udførte arbejde er mangelfuldt, og at revisor ikke har et dokumenteret grundlag for at kunne konkludere, at det ulovlige lån var tilbagebetalt inklusiv lovpligtige renter, og at der ikke længere var lån i strid med selskabsloven. Såfremt der havde været planlagt og udført tilstrækkelige handlinger, burde revisor været nået frem til, at der ikke kunne afgives en erklæring uden forbehold eller fremhævelse af forhold, og at konklusionen skulle have været modificeret. Erklæringsbekendtgørelsen er derfor overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 

Konklusionen ikke er modificeret med forbehold

Der er afgivet erklæring i forbindelse med ansøgning om kompensation om midlertidig kompensationsordning for virksomheders faste omkostninger. Det fremgår af virksomhedens resultatopgørelse, at seneste resultat er negativt. Virksomheden har i sin ansøgning angivet, at der ikke er underskud i seneste resultat. Revisor har ligeledes i sin erklæring angivet, at virksomhedens seneste resultat er positivt. Revisors erklæring indeholder dermed urigtige oplysninger om virksomhedens seneste resultat. 

 

Underskrivende revisor skal deltage aktivt i udførelsen af revision og tage ansvar for den overordnede kvalitet af revisionen

  • Eksempel 1: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Den foreliggende dokumentation for revisionen af væsentlige områder i årsregnskabet består udelukkende af, at der er anført ”OK” til standardhandlinger i arbejdsplanen uden yderligere bemærkninger eller underliggende revisionsbeviser, der dokumenterer, at der er udført revision. For de øvrige regnskabsposter og områder er der ikke er udført revisionshandlinger, og der foreligger ikke underliggende dokumentation. Konklusionerne er enslydende for alle områder med en ”standardkonklusion”, uden der er taget stilling til teksten eller foretaget tilpasning til de enkelte områder. Underskrivende revisor har godkendt den udfyldte revisionsfil 9 dage efter revisionspåtegningen er afgivet. Da der ikke er dokumentation for, at underskrivende revisor har deltaget aktivt i udførelsen af revisionen, eller har taget ansvar for den overordnede kvalitet af revisionen, er bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders tilrettelæggelse af arbejdet overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet.   
     
  • Eksempel 2: Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Den udførte revision af væsentlige områder er mangelfuld. Såvel revisionsplanlægning som udførelse og konklusion er godkendt efter dateringen af revisionspåtegningen. Da der ikke er ikke dokumentation for underskrivende revisors involvering i revisionen forud for, at erklæringen er blevet afgivet, er bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders tilrettelæggelse af arbejdet overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. Ved beslutning om indbringelse for Revisornævnet er der desuden lagt vægt på gentagelse.   
     
  • Eksempel 3: Der er afgivet revisionspåtegning på et koncern- og årsregnskab uden modifikation af konklusionen eller fremhævelse af forhold. Den udførte revision af koncernregnskabet er mangelfuld, og der er ikke foretaget tilstrækkelig kontrol af, at koncern- og årsregnskabet overholder den regnskabsmæssige begrebsramme. Der foreligger ikke tilstrækkelig dokumentation for, at den underskrivende revisor har været involveret i revisionen af koncernregnskabet, da det kun fremgår, at underskrivende revisor har gennemgået og godkendt revisionen af underliggende datterselskaber. Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders tilrettelæggelse af arbejdet er derved overtrådt. Undersøgelsen er, sammen med andre forhold, afsluttet med en påtale til revisor.

Eksempler på uafhængighedssager, hvor revisor er indbragt for Revisornævnet

  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab for et selskab, hvori to af bestyrelsesmedlemmerne samt revisor sad i samme bestyrelse i en anden virksomhed, hvilket er en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsen. Undersøgelsen er afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 
     
  • Der er afgivet revisionspåtegning på et årsregnskab for et selskab, hvori direktøren, som tillige ejede flertallet af kapitalandelene og stemmerettighederne i selskabet, samt revisor sad i samme bestyrelse i en anden virksomhed, hvilket er en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsen. Undersøgelsen er afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet.  
     
  • Der er afgivet revisionspåtegning på årsregnskaberne for to selskaber, hvis bestyrelsesformand og revisor sammen ejede kapitalandele og stemmerettigheder og var ledelsesmedlemmer i tre andre virksomheder, hvilket er en overtrædelse af uafhængighedsbekendtgørelsen. Undersøgelsen er afsluttet med, at revisor er blevet indbragt for Revisornævnet. 

Utilstrækkelig anvendelse af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem 

  • Erhvervsstyrelsen har konstateret, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke har været anvendt i tilstrækkeligt omfang ved løsningen af 2 ud af 3 erklæringsopgaver. Ved løsningen af den ene erklæringsopgave er kvalitetsstyringssystem ikke anvendt rettidigt, idet revisor først efter erklæringsafgivelsen har dokumenteret sit arbejde i kvalitetsstyringssystemet, hvorved der ikke er dokumentation for udført arbejde, herunder dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet bevis forud for afgivelse af erklæring. Ved løsningen af den anden erklæringsopgave er det konstateret, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke er anvendt, og at der ikke er dokumentation for kundeaccept, uafhængighedsvurdering, planlægning, udførelse og konklusion på revisionen. Det er revisionsvirksomhedens ansvar at sikre, at kvalitetsstyringssystemet anvendes i tilstrækkeligt omfang ved udførelse af erklæringsopgaver med sikkerhed, der afgives gennem revisionsvirksomheden.  Det er endvidere konstateret, at der ikke er dokumentation for, at revisionsvirksomheden har foretaget overvågning af kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver. Undersøgelsen blev afsluttet med en indbringelse af revisionsvirksomheden.
       
  • Eksempel 1: I 3 ud af 3 erklæringsopgaver, der er gennemgået ved den opfølgende kvalitetskontrol, er det som ved den forrige kvalitetskontrol konstateret, at revisionsvirksomheden ikke har sikret, at kvalitetsstyringssystemet anvendes i fornødent omfang. Dette har medvirket til, at der er væsentlige fejl og mangler i de gennemgåede erklæringsopgaver. Da revisionsvirksomheden ikke har sikret, at kvalitetsstyringssystemet er blevet anvendt i tilstrækkeligt omfang, har revisionsvirksomheden overtrådt revisorloven. Undersøgelsen blev afsluttet med en indbringelse af revisionsvirksomheden sammen med andre forhold.