Vejledning om Kontrol og tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Erhvervsstyrelsen er ansvarlige for det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder. Dette tilsyn omfatter kvalitetskontrol af revisionsvirksomheder, og vi kan desuden iværksætte undersøgelser for at påse, at revisorloven overholdes.

I den forbindelse kan vi pålægge revisorer og revisionsvirksomheder at følge revisorloven og dens bekendtgørelser. Denne vejledning beskriver styrelsens tilsyn og kontrol med  revisorer og revisionsvirksomheder.

Erhvervsstyrelsen kan godkende en person som statsautoriseret revisor, hvis vedkommende:

• har bopæl her i landet, i et andet EU-land, i et EØS-land eller i et andet land, som EU har indgået aftale med
• er myndig og ikke er under værgemål eller samværgemål,
• ikke er under rekonstruktionsbehandling eller konkurs,
• har bestået en særlig eksamen, jf. regler udstedt i medfør af revisorlovens § 33,
• i mindst 3 år efter det fyldte 18. år navnlig har deltaget i udførelse af opgaver, der vedrører revision af årsregnskaber, koncernregnskaber eller tilsvarende regnskabsrapporteringer, og
• er forsikret mod økonomiske krav, som måtte blive rejst i forbindelse med udførelsen af opgaver efter § 1, stk. 2 og 3.

Derudover skal pågældende have bestået eksamen for statsautoriseret revisor (revisoreksamen).

Erhvervsstyrelsen kan nægte godkendelse: 

• under de i straffelovens § 78, stk. 2, nævnte omstændigheder
• hvis den pågældende har udvist en sådan adfærd, at der er grund til at antage, at den pågældende ikke vil kunne varetage opgaven som offentlighedens tillidsrepræsentant på forsvarlig måde, eller
• hvis den pågældende har en forfalden gæld til det offentlige på 50.000 kr. og derover.

En revisor kan deponere sin godkendelse i Erhvervsstyrelsen, hvis revisoren for en periode ikke ønsker at gøre brug af den.

Deponering forudsætter, at godkendelsen ikke er bortfaldet efter revisorlovens § 7, frataget efter § 8 eller frakendt efter § 44, stk. 4, eller straffelovens § 79.

En person, der ikke længere er godkendt som statsautoriseret eller registreret revisor, må ikke benytte betegnelsen »statsautoriseret revisor«, »registreret revisor« eller »godkendt revisor« eller sammensætninger eller forkortelser heraf.

Ønsker en revisor med deponeret godkendelse at oplyse om sin uddannelse, kan betegnelsen »revisor, cand. merc. aud.« anvendes, hvis vedkommende har denne uddannelse.

Godkendelsen som revisor bortfalder, hvis revisor ikke længere opfylder betingelserne for at være godkendt revisor, eksempelvis hvis revisor ikke har den lovpligtige forsikring.

Er en godkendelse som revisor bortfaldet slettes personen af det offentlige register over godkendte revisorer, og vedkommende må herefter ikke benytte godkendelsesbeviset og den faglige betegnelse.

Erhvervsstyrelsen kan fratage en revisor godkendelsen, hvis revisor har en forfalden gæld til det offentlige på 100.000 kr. og derover.

Erhvervsstyrelsen kan endvidere fratage en revisor godkendelsen, hvis revisor nægter at lade sig undergive reglerne om kvalitetskontrol, eller revisor ikke opfylder kravene om efteruddannelse.

Er en godkendelse som revisor frataget slettes personen af det offentlige register over godkendte revisorer, og vedkommende må herefter ikke benytte godkendelsesbeviset og den faglige betegnelse.

Revisornævnet kan frakende en revisor godkendelsen, hvis revisor har gjort sig skyldig i grov eller oftere gentaget forsømmelse i udøvelsen af opgaver efter revisorlovgivningen, og de udviste forhold giver grund til at antage, at den pågældende ikke i fremtiden vil udøve opgaver efter revisorloven på forsvarlig måde.

Er en godkendelse som revisor frakendt slettes personen af det offentlige register over godkendte revisorer, og vedkommende må herefter ikke benytte godkendelsesbeviset og den faglige betegnelse.

Revisornævnet kan - som det mindre - betinget frakende en revisor godkendelsen for en periode. En betinget frakendelse medfører ikke indskrænkninger i den pågældendes muligheder for erhvervsudøvelse.

Revisornævnet kan under behandlingen af en sag, hvor en revisor påstås frakendt sin godkendelse, midlertidigt frakende den pågældende godkendelsen, hvis nævnet skønner, at der er en begrundet mistanke om, at betingelserne for ubetinget frakendelse er opfyldt, og hvis der er overhængende fare for, at revisoren under sagens behandling groft eller oftere gentaget vil overtræde sine pligter som revisor.

Domstolene kan desuden frakende en revisor godkendelsen.

Har en revisor gjort sig skyldig i grov eller oftere gentaget forsømmelse ved udførelsen af revision eller udøvelse af funktioner i en revisionsvirksomhed, kan Revisornævnet nedlægge forbud mod, at vedkommende i op til 3 år kan udføre eller udøve en eller flere af følgende aktiviteter:

• Udføre eller kontrollere udførelsen af en revision
• Udøve funktioner i en revisionsvirksomhed
• Udøve funktioner i en virksomhed af interesse for offentligheden.

Ønsker du at genoptage din godkendelse, skal du ansøge Erhvervsstyrelsen herom. Du skal samtidigt sørge for, at du har den påkrævede ansvarsforsikring og garantistillelse.

Det er et krav, at du har gennemført den lovpligtige efteruddannelse i den periode, hvor du ikke har haft din godkendelse.

Har du ikke deltaget i efteruddannelse, der opfylder kravene i kapitel 5 i bekendtgørelse nr. 856 af 21. august 2019 om obligatorisk efteruddannelse af godkendte revisorer, skal du aflægge en særlig prøve, jf. § 9 i bekendtgørelse nr. 67 af 19. januar 2021 om eksamener m.v. for godkendte revisorer.

Erhvervsstyrelsen kan godkende en person som statsautoriseret revisor, hvis den pågældende i udlandet har ret til at udføre lovpligtig revision og godtgør at have gennemført en uddannelse, der kan sidestilles med de uddannelseskrav, der stilles i Danmark. Udenlandske revisortitler, der ikke giver ret til udførelse af lovpligtig revision, kan ikke opnå gensidig anerkendelse.

For ansøgere, der i et andet EU/EØS-land har opnået ret til at udøve lovpligtig revision, foretager Erhvervsstyrelsen en undersøgelse hos de kompetente myndigheder i hjemlandet. Undersøgelsen har til formål at dokumentere, at en ansøger har ubetinget og ubegrænset ret til at udføre lovpligtig revision.

For ansøgere, der har opnået ret til at udøve lovpligtig revision i et tredjeland (dvs. et land uden for EU / EØS), skal det dokumenteres, at den pågældende har ret til at foretage lovpligtig revision og har gennemført en teoretisk og praktisk uddannelse samt aflagt en eksamen, der kan ligestilles med uddannelsen efter revisorlovens § 3. Den teoretiske del af uddannelsen vurderes af Styrelsen for International Uddannelse - den såkaldte ækvivalensvurdering – på baggrund af en anmodning fra Erhvervsstyrelsen. Hvis en ansøgers uddannelse ikke opfylder kravene fuldt ud, kan der ikke opnås gensidig anerkendelse.

Egnethedsprøve

Ansøgere fra såvel EU/EØS-lande som tredjelande skal inden tilmelding til egnethedsprøve godkendes af Erhvervsstyrelsen til at aflægge prøven.

Ved egnethedsprøven vurderes det, om den pågældende har opnået det fornødne kendskab til de særlige danske lovregler og praksis til at kunne udøve revision her i landet på samme vilkår, som gælder for personer med danske erhvervsmæssige kvalifikationer. Egnethedsprøven er mundtlig og foregår på dansk.

Består ansøgeren egnethedsprøven, kan den pågældende godkendes som statsautoriseret revisor. Godkendelse forudsætter, at kravene til forsikring, gæld til det offentlige mv. er opfyldt

Hvis du har spørgsmål til ansøgningen om godkendelse af indstilling til egnethedsprøven, kan du sende dem til Erhvervsstyrelsen på [email protected]

Revisornævnet behandler klager over revisorer og revisionsvirksomheder, der tilsidesætter de pligter, der følger af revisorhvervet ved udførelse af erklæringsopgaver.

Klager over revisors vederlag og kollegiale sager kan ikke indbringes for Revisornævnet. Desuden kan Revisornævnet afvise klager fra personer, der ikke har en retlig interesse i det forhold, klagen angår.

Erhvervsstyrelsen kan indbringe såvel revisorer som revisionsvirksomheder for Revisornævnet, hvis der konstateres fejl og mangler hos revisionsvirksomheden henholdsvis i forbindelse med en undersøgelse eller i forbindelse med udførelsen af kvalitetskontrollen.

Revisionsvirksomheder og revisorer skal registreres i register over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder, før der kan udføres erklæringsopgaver, der er omfattet af revisorloven.

Erhvervsstyrelsen fører et offentligt register over godkendte revisorer og godkendte revisionsvirksomheder. Registret er integreret i CVR-registret.

I registeret optages:

• Personer, der er godkendt som statsautoriseret eller registreret revisor
• Personer, der har opnået gensidig anerkendelse på baggrund af tilsvarende kompetencer
• Personer, der har fået tilladelse til at varetage konkrete hverv
• Personer, der midlertidigt og lejlighedsvist afgiver erklæringer
• Virksomheder, der er godkendt som revisionsvirksomhed
• Udenlandske revisorer og revisionsvirksomheder, der skal registreres her i landet
• Landøkonomiske foreningers rådgivningskontorer

Det er alene revisorer eller revisionsvirksomheder, der er registreret i registret over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder, der kan vælges som revisor for en virksomhed, hvis der er krav om en erklæring afgivet af en statsautoriseret eller registreret revisor. Dette kan eksempelvis være revisor for en virksomhed, der er omfattet af krav om revision efter årsregnskabsloven.

En godkendt revisor skal være tilknyttet en revisionsvirksomhed, der er registreret i registret over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder, for at kunne afgive erklæringer med sikkerhed, eksempelvis revisionspåtegninger på årsregnskaber.

For at finde en oversigt over alle godkendte revisionsvirksomheder skal man foretage en afgrænset søgning, og søge på "Revisionsvirksomheder" under "Virksomhedsmarkering". Det er ligeledes muligt at finde en specifik revisionsvirksomhed ved at søge på virksomhedens navn.

Registret over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder indeholder blandt andet følgende oplysninger om godkendte revisionsvirksomheder:

• Revisionsvirksomhedens navn, adresse og CVR-nummer
• Navn, adresse og P-nummer for hvert af virksomhedens p-enheder
• Navn på enhver godkendt revisor, der er beskæftiget i eller på anden måde tilknyttet revisionsvirksomheden.

For at finde en oversigt over alle godkendte revisorer skal man foretage en afgrænset søgning, og søge på "Aktive godkendte revisorer" under "Personrolle". Det er herudover muligt at foretage en søgning på hhv. statsautoriserede og registrerede revisorer under "Personrolle". Det er ligeledes muligt at finde en specifik revisor ved at søge på revisors navn.

Registret over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder indeholder blandt andet følgende oplysninger om statsautoriserede og registrerede revisorer:

• Revisors navn, faglig titel, adresse og registreringsnummer
• Navn, adresse og registreringsnummer på den eller de revisionsvirksomhed(er), som revisor er tilknyttet
• Antal efteruddannelsestimer inden for de seneste efteruddannelsesperioder
• Oplysning om sikkerhedsstiller for hhv. ansvarsforsikring og garantistillelse
• Oplysning om eventuel certificering til revision af finansielle virksomheder.

Når en revisor er godkendt og optaget i det offentlige register, tildeles revisoren et unikt registreringsnummer, som altid starter med MNE efterfulgt af et tal. Registreringsnummeret benævnes derfor ofte som revisors MNE-nummer.

Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant, når revisor afgiver erklæringer med sikkerhed.

Erhvervsstyrelsen er ansvarlig for et offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder. Et effektivt tilsyn er medvirkende til at sikre høj kvalitet ved udførelse af erklæringsopgaver, således at brugerne kan have tillid til at de erklæringer, som revisor afgiver. Siden 2004 har der været brugerbetaling i forbindelse med driften af tilsynet, som følge af at revisorbranchen får fuldt udbytte af, at der er et effektivt tilsyn og kontrol med branchen.

Erhvervsstyrelsen opkræver et gebyr hos alle godkendte revisionsvirksomheder, der er optaget i registret over godkendte revisorer og revisionsvirksomheder på grundlag af antallet af tilknyttede revisorer pr. 1. januar. Gebyret finansierer driften af kvalitetskontrol af revisionsvirksomheder, undersøgelser vedrørende revisionsvirksomheder og revisorer og Revisornævnet. Der er tale om et årligt gebyr, der betales for et kalenderår ad gangen.

Der opkræves gebyr hos alle revisionsvirksomheder, der er optaget i det offentlige register over godkendte revisorer og godkendte revisionsvirksomheder uanset om revisionsvirksomheden er en driftsvirksomhed eller alene har til formål at eje ejerandele i andre revisionsvirksomheder.

Der skal betales gebyr uanset om en revisor efter den 1. januar i opkrævningsåret ikke længere er tilknyttet revisionsvirksomheden, eksempelvis hvis revisor har deponeret sin godkendelse.

Danmark skal registrere de tredjelandes revisorer og revisionsvirksomheder, der afgiver revisionspåtegninger på årsrapporter eller koncernregnskaber for virksomheder, der er registreret uden for EU, men som har omsættelige værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked i Danmark.

Visse virksomheder, hvis omsættelige værdipapirer er optaget til handel på et reguleret marked, er dog ikke omfattet af reglen.

Det gælder de virksomheder, hvis værdipapirer har en nominel værdi på mindst - 50.000, eller hvis gældsbeviser på udstedelsesdagen svarer til mindst - 50.000.

Konsekvenser ved registrering

Registreringen af revisorer og revisionsvirksomheder fra tredjelande medfører, at disse revisorer og revisionsvirksomheder underlægges den danske kvalitetskontrol og den danske undersøgelse.

Fritagelse for kvalitetskontrol og undersøgelsesretten

EU-Kommissionen har truffet beslutning om at fritage revisionsvirksomheder og revisorer fra en række tredjelande fra at være underlagt den danske kvalitetskontrol og undersøgelsesretten.

Indstilling til skriftlige og mundtlige eksamener skal ske hos FSR – danske revisorer, der står for afholdelse af de forskellige prøver for revisorer.

Der er følgende eksaminer:

• Revisoreksamen
• Egnethedsprøve
• Særlig prøve for personer, som har været uden godkendelse i en årrække. 

For at kunne indstille sig til den skriftlige prøve ved revisoreksamen kræves på tidspunktet for fristen for tilmelding (1. juni)

• at revisorkandidateksamen (cand.merc.aud.) er bestået, eller
• at en anden kandidateksamen er bestået, og at kravene i eksamensbekendtgørelsens § 5, stk. 1 og 2, er opfyldt, og
• deltagelse i mindst 3 år efter det fyldte 18. år i udførelse af opgaver, der navnlig vedrører de områder, som hører under statsautoriserede revisorers virkefelt, jf. revisorlovens § 1, stk. 2 og 3, under tilsyn af en godkendt revisor i en godkendt revisionsvirksomhed, og således at mindst et år er foregået efter, at kandidatuddannelsen er bestået, og mindst to år har ligget inden for de seneste tre år forud for fristen for tilmelding til revisoreksamen.

Kravet om at mindst et år af den praktiske erfaring er foregået efter, at kandidatuddannelsen er bestået, og mindst to år har ligget inden for de seneste tre år forud for fristen for tilmelding til revisoreksamen anses tillige for opfyldt, hvor den tilmeldte senest ved afholdelsen af den skriftlige prøve dokumenterer, at deltagelsen er opnået inden prøvens afholdelse.

Erhvervsstyrelsen kan undtage fra kravet til den praktiske erfaring. Styrelsen kan alene dispensere for op til et år vedrørende erfaring opnået hos en virksomhed, der ikke er en godkendt revisionsvirksomhed. Anmodning om dispensation skal være modtaget i Erhvervsstyrelsen senest 1. maj i det pågældende år, via Dispensationsblanketten.

En registreret revisor kan tilmelde sig revisoreksamen.

Personer, der i udlandet har ret til at udføre lovpligtig revision, og som godtgør at have gennemført en uddannelse i udlandet, der kan sidestilles med de uddannelseskrav, der stilles i Danmark, kan indstille sig til egnethedsprøve.

Har du været uden godkendelse som revisor i mere end 3 år, kan en særlig prøve erstatte manglende efteruddannelse med henblik på generhvervelse af godkendelsen. Den særlige prøve er mundtlig og afholdes efter behov.

For at kunne indstille sig til den særlige prøve skal ansøgeren dokumentere, at deponering, bortfald eller fratagelse af godkendelsen har haft en varighed på mere end tre år. Ved frakendelse af godkendelsen gælder, at frakendelsestiden skal være udløbet på prøvetidspunktet.

Det er FSR – danske revisorer, der afholder prøven.

I forbindelse med revisoreksamen kan Erhvervsstyrelsen og Eksamensudvalget meddele tilmeldte kandidater dispensation fra bestemmelser i eksamensbekendtgørelsen, jf. § 3, stk. 3, § 6, stk. 7, § 8, stk. 3, § 12, stk. 5, og § 27, stk. 2. 2. 

Dispensationsanmodninger er som oftest begrundet i personlige forhold, og der modtages regelmæssigt personfølsomme oplysninger, f.eks. udtalelser fra læger, journaler og lignende. Anmodninger om dispensation inkl. bilag journaliseres i Erhvervsstyrelsens journaliseringssystem. 

I Erhvervsstyrelsens journaliseringssystem er etableret sikkerhedsgrupper, så kun medarbejdere tilknyttet den pågældende gruppe har adgang til sager markeret omfattet af en sikkerhedsgruppe.  

Ved oprettelsen af en sag om en dispensationsanmodning vedrørende revisoreksamen markeres sagen omfattet af en sikkerhedsgruppe. 

Dispensationsanmodninger vedrørende eksamensbekendtgørelsen, jf. § 3, stk. 3, behandles af Erhvervsstyrelsen, mens anmodninger vedrørende bekendtgørelsens § 6, stk. 7, § 8, stk. 3, § 12, stk. 5, og § 27, stk. 2, behandles af Eksamensudvalget. Udvalgets behandling sker på udvalgets møder eller skriftligt, idet udvalgets formand dog er bemyndiget til at afgøre sager i nærmere bestemt omfang. 

Eksamensudvalgets medlemmer har i forbindelse med behandlingen af en dispensationssag adgang til sagens bilag. Medlemmerne kan i et digitalt lukket rum, som alene kan tilgås af udvalgets medlemmer, gennemse den konkrete sags bilag. 

Erhvervsstyrelsens opbevaring af sager om dispensationsanmodninger og hertil knyttede bilag er ikke tidsbegrænset, da oplysningerne er en del af en afgørelsessag. Styrelsen afleverer rutinemæssigt og med bestemte intervaller arkivalier til Rigsarkivet.

I forbindelse med afholdelse af eksamen for statsautoriserede revisorer, særlig prøve for personer, der har været uden godkendelse i en årrække, og egnethedsprøve for personer, som er godkendt i udlandet - i det følgende kaldet ”revisoreksamen” - fastsætter Eksamensudvalget følgende retningslinjer for fastsættelse af betaling for deltagelse jf. eksamensbekendtgørelsen1 § 17, stk. 1, nr. 3. Disse retningslinjer skal ligeledes godkendes af Erhvervsstyrelsen jf. bekendtgørelsens § 17, stk. 3.

Betalingen for deltagelse i revisoreksamen opkræves af FSR – danske revisorer og skal være ens for alle deltagere uanset medlemskab af FSR – danske revisorer eller andre forhold, jf. bekendtgørelsens § 2, stk. 4.

Fastlæggelse af betalingens størrelse

Beløbet, der skal betales for deltagelse i revisoreksamen, fastsættes med udgangspunkt i de forventede omkostninger i forbindelse med afholdelse af revisoreksamen fordelt på det forventede antal deltagere. De faste omkostninger fordeles på de enkelte eksamener. 

Deltagerantallet estimeres på baggrund af erfaringer fra tidligere år, herunder fx med udgangspunkt i antal beståede til den skriftlige revisoreksamen, antallet af mulige omgængere og antallet af tilmeldte på SR-akademiet mv.  Det skal tilstræbes, at eksamen økonomisk hviler i sig selv jf. eksamensbekendtgørelsens § 2, stk. 4.

Følgende omkostninger indgår i beregningen: 

Skriftlig eksamen

• Honorar for udarbejdelse af eksamensopgave
• Honorar til eksaminator (1.retter) og censor (2. retter)
• Rejseomkostninger (hotel og forplejning) - herunder kvalitetsudvalgets2 og sekretariatets rejser i forbindelse med udarbejdelse af eksamensopgave samt afholdelse af eksamen i Aarhus
• Trykning af opgave, forsendelse mv.
• Interne omkostninger (løn, systemer, hjemmeside mv.)
• Lokaleleje i henholdsvis Aarhus og København
• Eksamenstilsyn i henholdsvis Aarhus og København
• Forplejning til møder mv.
• Over- eller underskud ved afholdelse af modulerne A, B og C i 2021 - 2023, jf. eksamensbekendtgørelsens §§ 24-28. 

Mundtlig eksamen

• Honorar til eksaminatorer og censorer
• Rejseomkostninger (hotel og forplejning) for eksaminatorer og censorer
• Udarbejdelse af eksamensbeviser og eksamensprotokol
• Interne omkostninger (løn, systemer, hjemmeside mv.)
• Lokaleleje
• Forplejning (kaffe/vand samt frokost til eksamenspanelet)
• Eksamenstilsyn. 

Principper for ressourceanvendelse 

Revisoreksamen tilrettelægges således, at den kan gennemføres hensigtsmæssigt og omkostningseffektivt uden at gå på kompromis med kvaliteten og sikkerheden og med respekt for traditionerne vedrørende revisoreksamen, fx lokationen.

Det betyder, at revisoreksamen skal tilrettelægges således, at ressourcerne altid anvendes mest hensigtsmæssigt og i overensstemmelse med formålet og understøtte en professionel drift. 

Særligt om honorarer til eksaminatorer, censorer og opgavestillere 

Honorarer til eksaminatorer fastlægges med udgangspunkt i et af Eksamensudvalget godkendt tidsestimat. Til tidsforbruget henregnes den faktisk anvendte tid vedrørende eksamen med undtagelse af transporttid. Der afregnes som udgangspunkt pr. påbegyndt halve time med undtagelse af mundtlig revisoreksamen, som afregnes pr. eksamination. 

Afregningssatsen er fastlagt til Medarbejder- og Kompetencestyrelsens lønoversigt pkt. 8.2 om censorvederlag, højeste sats forhøjet med faktor 1,5, svarende til den ved advokateksamen anvendte sats.

Særligt om honorarer til kvalitetssikringsudvalget nedsat af FSR – danske revisorer 

Det interne kvalitetssikringsudvalg i FSR – danske revisorer består af 3-5 personer udover sekretariatet. Deltagelse i det interne kvalitetsudvalg betragtes som et tillidshverv og honoreres derfor som udgangspunkt ikke. Dog refunderes rejseomkostninger i overensstemmelse med nedenstående.

Særligt om udlæg og rejseomkostninger  

Af hensyn til en hensigtsmæssig afvikling af eksamen og til diversiteten er det afgørende, at der deltager revisorer fra alle typer af virksomheder og fra alle dele af landet.

Alle deltagere i afviklingen af revisoreksamen får derfor refunderet rimelige omkostninger til transport og forplejning. Fsv. angår transport vælger den rejsende den for denne mest hensigtsmæssige rejseform inden for almindelig rutetrafik (fly, tog eller bus m.m.) eller kørsel i egen bil. Ved rejse med tog kan den rejsende tillige vælge 1. klasse.

Kørsel i egen bil afregnes efter statens takster; evt. bro og færge afregnes mod dokumentation. 

Rejsetid honoreres som udgangspunkt ikke.

Ved et samlet tidsforbrug (inkl. rejsetid), der overstiger en almindelig arbejdsdag, eller hvis særlige forhold taler herfor, fx uhensigtsmæssige rejsetider eller andre praktiske hensyn, refunderes rimelige omkostninger til måltider og småfornødenheder mod dokumentation. 

Rimelige omkostninger til overnatning kan refunderes mod dokumentation, når hvervet strækker sig over flere dage, eller hvis særlige forhold taler herfor, fx særligt lange dage, lang transporttid, uhensigtsmæssige mødetider eller andre praktiske hensyn. Overnatning refunderes kun i henhold til forudgående aftale. 

Der gælder samme retningslinjer vedrørende refusion af omkostninger til transport, overnatning og forplejning for sekretariatets medarbejdere.

Særligt om mødeforplejning

I forbindelse med deltagelse i eksamensrelaterede aktiviteter tilbydes forplejning herunder måltider fx frokost og almindelig mødeforplejning.

For eksamensrelaterede aktiviteter, der afvikles in-house hos FSR – danske revisorer, bestilles rimelig forplejning i kantinen, som afregnes til interne kantineafregningssatser.

For eksamensrelaterede aktiviteter, der ikke afvikles in-house, afholdes rimelige omkostninger til frokost og almindelig mødeforplejning.

Særligt om faste omkostninger

Faste omkostninger medregnes med udgangspunkt i det beregnede ressourcetræk, fx indregnes honorar til administrationen på baggrund af medgået tid, og øvrige omkostninger medtages på baggrund af de beregnede eller faktiske omkostninger. 

Regnskab og budget 

De forventede og faktiske omkostninger og den fastsatte betaling for deltagelse i eksamen fremgår af det årlige budget og regnskab for afholdelse af eksamener, som FSR – danske revisorer indsender til orientering af Eksamensudvalget, jf. eksamensbekendtgørelsens § 18, stk. 7. 

Erhvervsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder. Tilsynet har primært til formål at medvirke til, at brugerne kan have tillid til de erklæringer med sikkerhed, som revisor afgiver. 

Ordinær kvalitetskontrol er en løbende tilbagevendende kontrol, der har en forebyggende og vejledende karakter med fokus på fremadrettede tiltag i form af forbedringspunkter og anbefalinger samt opfølgning herpå.

Erhvervsstyrelsen skelner i forbindelse med en kvalitetskontrol mellem observationer og væsentlige observationer. Erhvervsstyrelsen har defineret væsentlige observationer som forhold, hvor forbedringer er påkrævet for at leve op til lovgivning og gældende standarder. 

Væsentlige observationer vil altid blive beskrevet i Erhvervsstyrelsens rapport om kvalitetskontrol, som er adresseret til revisionsvirksomheden. 

Væsentlige observationer fører til, at Erhvervsstyrelsen identificerer et eller flere forbedringspunkter, som revisionsvirksomheden henstilles til at følge op på. Revisionsvirksomheden er ansvarlig for at følge op på forbedringspunkter, som bliver identificeret i forbindelse med en kvalitetskontrol, uanset om de observationer, der har ført til forbedringspunkter, er identificeret ved gennemgang af en eller flere erklæringsopgaver eller ved gennemgang af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem.

Formålet med at beskrive væsentlige observationer fra kvalitetskontroller er at skabe transparens om, hvilke observationer, der medfører, at Erhvervsstyrelsen identificerer et forbedringspunkt i forbindelse med en kvalitetskontrol.

Revisionsvirksomhedens interne organisation, herunder kvalitetsstyringssystem

Forbedringspunkt: Sikring af, at mangler ved kvalitetsstyringssystemet bliver tilrettet Beskrivelse af typiske observationer, der har ført til forbedringspunktet:

• Utilstrækkelige procedurer vedrørende vurdering af uafhængighed samt dokumentation heraf.
• Manglende politikker og procedurer for underskrivende revisors godkendelse af revisionsdokumentationen på passende niveauer i revisionsprocessen, som sikrer, at underskrivende revisor dokumenterer sin gennemgang og godkendelser arbejdspapirer, opgavekonklusioner mv. for væsentlige og risikofyldte områder før afgivelse af revisionspåtegning.
• Manglende politikker og procedurer for vedrørende revision af koncernregnskaber, når der afgives erklæring på koncernregnskabet gennem revisionsvirksomheden.
• Manglende politikker og procedurer, der sikrer, at der oprettes et opgavearkiv for hver enkelt revisionsopgave i overensstemmelse med § 7, i bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders tilrettelæggelse af arbejdet.
• Utilstrækkelige politikker og procedurer til sikring af, at der foretages konsultationer på et passende fagligt niveau.
• Manglende koncept for udformning og udførelse af handlinger vedrørende overvejelser i forbindelse med nærtstående parter, herunder betydelige transaktioner udenfor det normale forretningsområde samt handlinger vedrørende besvigelsesrisici forbundet med indregning af indtægter.
• Manglende politikker og procedurer til sikring af, at samtlige påkrævede supplerende handlinger, som skal udføres ved afgivelse af erklæring om udvidet gennemgang, bliver udført.
• Manglende politikker og procedurer for, at der foretages en årlig overvågning af kvalitetsstyringssystemet og en periodisk efterfølgende overvågning og evaluering af erklæringsopgaver.
• Manglende politikker og procedurer, der sikrer, at der føres de krævede registre over overtrædelser af revisorlovgivningen samt skriftlige klager over resultatet af udførte revisionsopgaver.
• Manglende politikker og procedurer for outsourcing af ydelser til tredjemand.
• Koncepter for løsning af erklæringsopgaver sikrer ikke overholdelse af faglige standarder samt krav i relevant lovgivning og øvrig regulering.

Overvågning og evaluering af kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver

Forbedringspunkt: Sikring af, at der udføres en tilstrækkelig overvågning. Beskrivelse af typiske observationer, der har ført til forbedringspunktet:

• Der har været væsentlige observationer i forbindelse med kvalitetskontrollen af erklæringsopgaver, som ikke har været identificeret ved den interne overvågning af den samme erklæringsopgave.
• Der har ikke været udført overvågning, hverken af kvalitetsstyringssystemet eller af erklæringsopgaver.
• Der er ikke dokumentation for, at der er udført overvågning.
• Der er ikke udført årlig overvågning af kvalitetsstyringssystemet.
• Udførende revisor har selv foretaget intern kontrol af egne erklæringsopgaver.
• Revisionsvirksomheden har ikke fulgt op på bemærkninger og væsentlige forhold, som er konstateret ved den interne overvågning, samt sikret, at konstaterede fejl og mangler er kommunikeret og rettet op efterfølgende.
• Der er ikke sket afhjælpning af konstaterede fejl og mangler ved tidligere overvågninger.
• Der er ikke udført overvågning af kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver, da kvalitetskontrollen er anset for at kunne erstatte intern kontrol.

Forbedringspunkt: Sikring af, at kvalitetsstyringssystemet indeholder politikker og procedurer vedrørende revision af koncernregnskaber, når der afgives erklæring på koncernregnskabet gennem revisionsvirksomheden

Forbedringspunkt: Sikring af, at kvalitetsstyringssystemet understøtter udførelsen af erklæringsopgaver om udvidet gennemgang

Forbedringspunkt: Sikring af, at kvalitetsstyringssystemet indeholder politikker og procedurer for faglig konsultation

Forbedringspunkt: Sikring af, at kvalitetsstyringssystemet bliver ajourført således, at kvalitetsstyringssystemet overholder revisorlovgivningens bestemmelser, herunder at revisionsvirksomhedens standarddokumenter og paradigmer ajourføres med henblik på at sikre, at disse overholder faglige standarder samt krav i relevant lov og øvrig regulering

Overvågning og evaluering af kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver

Forbedringspunkt: Sikring af, at der foretages en årlig overvågning af kvalitetsstyringssystemet og en periodisk efterfølgende overvågning af erklæringsopgaver

Forbedringspunkt: Sikring af, at den interne kontrol er i stand til at afdække fejl og mangler i de udvalgte erklæringsopgaver af hensyn til udviklingen og opretholdelsen af kvaliteten af revisionsvirksomhedens erklæringsopgaver, samt at der foretages en vurdering af, hvorvidt konstaterede mangler ved overvågningen skal resultere i afhjælpende tiltag, og i givet fald hvilke.

Udførelse af erklæringsopgaver

Forbedringspunkt: Sikring af, at der foretages en dokumenteret vurdering af uafhængighed forud for accept af opgaver

Forbedringspunkt: Sikring af, at der ved udførelse af erklæringsopgaver foretages tilstrækkelig planlægning, herunder, at planlægningen er tilpasset den konkrete kunde, at planlægningen indeholder identifikation af væsentlige og risikofyldte poster samt regnskabsposter, der indeholder regnskabsmæssige skøn, ligesom der skal foretages planlægning af relevante handlinger til afdækning af væsentlige og risikofyldte områder

Forbedringspunkt: Sikring af, at der ved udførelse af erklæringsopgaver udføres tilstrækkelige handlinger, og at dette dokumenteres tilstrækkeligt med beviser, samt at revisors vurderinger og konklusioner dokumenteres for alle relevante områder. Dokumentationen skal være af en sådan beskaffenhed, at en erfaren revisor, der ikke har forudgående tilknytning til opgaven, er i stand til at vurdere, hvorvidt der er udført tilstrækkelige handlinger, resultaterne af udførte handlinger og det opnåede bevis som grundlag for den afgivne erklæring. Det skal herunder sikres, at dokumentationen viser, at revisor har udvist den fornødne professionelle skepsis ved revisionen/gennemgangen af væsentlige og risikofyldte områder, herunder regnskabsposter, der indeholder væsentlige elementer af regnskabsmæssige skøn

Forbedringspunkt: Sikring af, at der ved udførelse af erklæringsopgaver, hvor der er indikationer på problemer med going concern, foretages tilstrækkelige vurderinger heraf i revisionsplanlægningen, således at der bliver planlagt og udført tilstrækkelige revisionshandlinger samt, at der indhentes tilstrækkeligt revisionsbevis i relation til going concern. Endvidere skal det sikres, at revisor dokumenteret forholder sig til, hvorvidt årsregnskabet bør indeholde beskrivelse om usikkerhed om going concern

Forbedringspunkt: Sikring af, at samtlige påkrævede supplerende handlinger bliver udført, når der udføres opgaver vedrørende erklæring om udvidet gennemgang

Forbedringspunkt: Sikring af, at der som led i udførelse af erklæringsopgaver foretages dokumenteret kontrol af, at erklæringsemnet overholder den regnskabsmæssige begrebsramme. Såfremt der er afvigelser, skal det sikres, at revisors arbejdspapirer indeholder begrundet stillingtagen til, hvorvidt dette skal have indflydelse for den afgivne erklæring

Forbedringspunkt: Sikring af, at der, når der foretages fremhævelse af forhold i årsregnskabet uden at modificere konklusionen, er dokumentation for, at der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, samt at der er taget dokumenteret begrundet stilling til, hvorvidt revisor er enig i ledelsen beskrivelser af usikkerheder i årsregnskabet

Undersøgelser er opdagende tilsyn rettet mod konkrete sager, hvor der er indikationer på overtrædelser af revisorlovgivningen.

Erhvervsstyrelsen kan iværksætte og gennemføre en undersøgelse af en revisor, en revisionsvirksomhed, en virksomhed af interesse for offentligheden eller et medlem af det øverste ledelsesorgan eller revisionsudvalg i en virksomhed af interesse for offentligheden, hvis det vurderes, at der kan være risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed mv. vil overtræde eller har overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser.  

En undersøgelse kan iværksættes på baggrund af eksempelvis medieomtale af konkrete revisionssager, oplysninger fra Erhvervsstyrelsens whistleblower-ordning, oplysninger fra øvrige tilsynsområder i Erhvervsstyrelsen eller andre myndigheder mv.

Erhvervsstyrelsen kan ligeledes iværksætte en undersøgelse, hvis den bliver anmodet herom af en kompetent tilsynsmyndighed fra et andet land. Erhvervsstyrelsen kan endvidere iværksætte og gennemføre en undersøgelse, hvis der i forbindelse med en kvalitetskontrol vurderes at være risiko for, at en revisor eller en revisionsvirksomhed har overtrådt revisorlovgivningens bestemmelser.

Erhvervsstyrelsen kan afslutte en undersøgelse som følger:

1. afslutning uden yderligere bemærkninger,  
2. give en påtale,  
3. påbyde, at overtrædelse skal bringes til ophør,
4. indbringe revisor, revisionsvirksomheden eller begge for Revisornævnet, eller
5. indbringe et medlem af det øverste ledelsesorgan eller revisionsudvalg i en virksomhed af interesse for offentligheden, en virksomhed af interesse for offentligheden eller begge for Revisornævnet.

Erhvervsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder. Tilsynet har primært til formål at medvirke til, at brugerne kan have tillid til de erklæringer med sikkerhed, som revisor afgiver. 

Få overblik over alle undersøgelser i Kapitel 4.1

Revisornævnet er en uafhængig administrativ klageinstans. Nævnet behandler klager over godkendte revisorer, der har afgivet erklæringer efter revisorlovens § 1, stk. 2 og 3, og som ved afgivelse af erklæringer har tilsidesat de pligter som følger af revisorlovgivningen. Derudover behandler nævnet klager over revisionsleder indbragt af Erhvervsstyrelsen. 

Erhvervsstyrelsens tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder er ligeledes ansvarlig for tilsynet med revisors efteruddannelse.

Alle godkendte revisorer har pligt til at deltage i et passende efteruddannelsesprogram, der sikrer, at den pågældende til stadighed vedligeholder sin teoretiske viden, sine faglige kvalifikationer og sin viden om kravene til offentlighedens tillidsrepræsentant på et tilstrækkelig højt niveau.

Ved manglende overholdelse af efteruddannelseskravet kan Erhvervsstyrelsen påbyde revisor inden for en fastsat frist at opfylde kravene til efteruddannelse.   Erhvervsstyrelsen kan endvidere betinget fratage revisors godkendelse, nedlægge et midlertidigt forbud eller fratage revisor godkendelsen, hvis denne ikke overholder revisorlovgivningens krav til efteruddannelse.

Revisionsvirksomheder og tilknyttede revisorer har pligt til at lade sig underkaste kvalitetskontrol.

Kvalitetskontrollen omfatter en vurdering af revisionsvirksomhedens interne organisation, herunder kvalitetsstyringssystem.

Derudover foretages en stikprøvevis gennemgang af udvalgte erklæringsopgaver for at vurdere, om revisor har anvendt revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ved opgaveløsningen, herunder om der er den fornødne dokumentation, og om der er foretaget uafhængigheds-, væsentligheds- og risikovurderinger.

Samtidig kontrolleres det, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer, lovgivningens krav, gældende revisionsstandarder mv.

Erhvervsstyrelsen udarbejder årligt retningslinjer, herunder arbejdsprogrammer, til gennemførelse af kvalitetskontrollen.

Som led i gennemførelsen af kvalitetskontrollen udføres kvalitetskontrolbesøg i revisionsvirksomheden.

I revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden (PIE= public interest entities), udføres kvalitetskontrolbesøg af kvalitetskontrollanter, der er ansat i Erhvervsstyrelsen.

I øvrige revisionsvirksomheder udføres kvalitetskontrolbesøg af eksterne kvalitetskontrollanter, der er godkendt af Erhvervsstyrelsen.

De seneste offentliggjorte retningslinjer er udstedt juli 2025, og er gældende for kvalitetskontrol i 2025.

Retningslinjerne er udstedt med hjemmel i § 46 i bekendtgørelse nr. 521 af 24. maj 2024 om kvalitetskontrol af revisionsvirksomheder, og omfatter bl.a.

• udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol,
• udpegning af kvalitetskontrollant til en konkret kvalitetskontrol,
• gennemførelse af kvalitetskontrolbesøg
• betalingsforhold for en kvalitetskontrol,
• Erhvervsstyrelsens sagsbehandling af kvalitetskontroller o
• offentliggørelse af resultater af kvalitetskontroller

Retningslinjerne indeholder endvidere en række bilag med forskellige arbejdsprogrammer som skal anvendes ved udførelsen af et kvalitetskontrolbesøg.

Erhvervsstyrelsen modtager gerne løbende revisionsvirksomhedernes og kvalitetskontrollanternes bemærkninger med forslag til afklaring eller udbygning af retningslinjerne.

Bemærkningerne skal indsendes på e-mail: [email protected]

Find aktuelle og historiske retningslinjer for kvalitetskontrol i kapitel 3 i vejledning om 'Kvalitetskontrol af revisorer og revisionsvirksomheder'